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出口退稅制度作為一項財政激勵機制，已被世界上許多國家和地區(qū)所廣泛應(yīng)用。世界貿(mào)易組織的146個成員中，許多國家和地區(qū)都積極運用作為國際慣例的出口退稅政策來促進本國和本地區(qū)的對外出口。關(guān)貿(mào)總協(xié)定附件九《注釋和補充規(guī)定》中明確指出，免征出口產(chǎn)品的關(guān)稅，免征相同產(chǎn)品內(nèi)銷時需繳納的國內(nèi)稅或退還與所繳納數(shù)量相同的關(guān)稅或國內(nèi)稅，即出口退稅在國內(nèi)已征或應(yīng)征的增值稅、消費稅等間接稅的范圍之內(nèi)，不能視為補貼，是合法的。

對外貿(mào)易是瑞士的立國之本，對外貿(mào)易占瑞士國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的42%，所以瑞士十分注重對外貿(mào)易尤其是出口， 其對外貿(mào)易采取與其經(jīng)濟相適應(yīng)的全方位開放政策，同時瑞士政府也采取一系列優(yōu)惠措施，鼓勵出口，增強出口產(chǎn)品競爭力。

（一）、瑞士出口退稅的歷史與現(xiàn)狀

瑞士的出口退稅始于1941年，是世界上較早實行出口退稅的國家之一。當(dāng)時瑞士政府規(guī)定對出口商品免征營業(yè)稅（ICHA）。

1993年11月瑞士舉行全民公決，通過了自1995年起以增值稅（TVA）取代營業(yè)稅的法案。瑞士政府希望藉此取消企業(yè)生產(chǎn)過程的“影子稅”，以降低成本，增加瑞士產(chǎn)品的價格競爭力。1994年6月瑞士頒布《增值稅法令》，該法令規(guī)定，出口產(chǎn)品免征增值稅。

瑞士現(xiàn)行的增值稅率遠低于歐盟國家，其增值稅稅率如下：

正常稅率:7.6%；

降低稅率:2.4%，主要適用于食品和農(nóng)產(chǎn)品，以及報刊、印刷品等；

特殊稅率:3.5%，主要適用于旅店行業(yè)和泛旅店業(yè)（度假用公寓的出租等）。

瑞士聯(lián)邦級的間接稅還有煙草稅、啤酒稅、礦物油稅、酒精飲料稅、機動車（進口）稅等。由于瑞士的煙草、酒類、礦物油等主要依靠進口，自產(chǎn)和出口的很少，所以出口時上述間接稅不予退還。煙草稅等由聯(lián)邦稅務(wù)局直接上繳聯(lián)邦養(yǎng)老和遺屬保險基金（****S）。另外，由于人口逐漸老齡化，瑞士政府準(zhǔn)備在2010年左右，將增值稅稅率提高1個百分點，并將增加的1個百分點的稅收收入全部用于養(yǎng)老和遺屬保險基金。

（二）、瑞士出口退稅的法律依據(jù)

瑞士《增值稅法》第十九條規(guī)定，出口貨物、向國外提供的服務(wù)、船舶或航空器的海外航行服務(wù)等免征增值稅。

同時，為嚴(yán)格稅收制度，防止騙取出口退稅，瑞士政府對出口的憑證作了嚴(yán)格的要求，《增值稅法》第二十條規(guī)定：

一、出口貨物只有在海關(guān)證明的情況下，方可享受免稅；鐵路車輛、航空器的海外航行服務(wù)必須提供由鐵路或航空立法部門承認(rèn)的文件或相關(guān)憑證；向海外提供的服務(wù)必須提供財務(wù)文件和證明材料；

二、聯(lián)邦財政部負(fù)責(zé)制定有關(guān)出口貨物和服務(wù)的憑證和承認(rèn)的細則，并有權(quán)裁定：在有濫用出口退稅嫌疑的情況下，納稅人只有貨物在向進口國政府合法、真實申報后方可享受免稅。

（三）、瑞士政府關(guān)于出口退稅的具體規(guī)定

瑞士政府關(guān)于出口貨物和服務(wù)免除增值稅的規(guī)定見諸于《增值稅法》（LTVA，1999年11月2日）和《與增值稅法有關(guān)的法令》（OLTVA，2000年3月29日）以及其他一些解釋性文件。

《增值稅法》規(guī)定，出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅，出口企業(yè)有權(quán)扣減以前各環(huán)節(jié)應(yīng)退的稅款（進項稅）或與內(nèi)銷貨物稅款進行抵扣。

對貨物和服務(wù)的界定十分重要，因為免增值稅時需要出示的憑據(jù)不同，貨物出口必須辦理出口手續(xù)，并有合法的文件證明；而服務(wù)貿(mào)易出口相對簡單，只需出示財務(wù)文件和證明材料。

1、貨物出口退稅的有關(guān)規(guī)定

（1）、以下交貨被認(rèn)為是出口而可以免除增值稅：

納稅人直接將貨物發(fā)往或送往國外，或交由其指定的中間人（運輸公司等）將貨物發(fā)往或運往國外；在這種情況下，此服務(wù)鏈上的任何一環(huán)都可以享受免除增值稅。

（2）、以下情況也可以免除增值稅：向國外運輸貨物，但這些貨物本身并不構(gòu)成交易，如向國外運送機械、工具，以執(zhí)行動產(chǎn)或不動產(chǎn)工程；禮品或用于慈善事業(yè)的物品；運送商品目錄和宣傳材料或免費樣品。

（3）、滿足以下條件方可免稅：

納稅人必須通過以下海關(guān)出具的官方材料證明貨物的出口：

3號表格，并由海關(guān)蓋章；

海關(guān)出口文件M90-E（表格號：11.38）

通過郵局郵寄：出口申報的副本，并由海關(guān)蓋章（表格號：11.39）；

邊境交易或通過旅客隨身帶出：出口申報的副本，由海關(guān)蓋章(表格號：11.49或11.49A)。

如果在出口前，買方委托第三方對貨物進行了處理（如安裝或重新包裝），第三方負(fù)責(zé)向出口商提供進行處理的有關(guān)證據(jù)，以及出口的官方證明。

如果一批貨物集體發(fā)送，而收貨人為不同的數(shù)家企業(yè)，必須在海關(guān)簽發(fā)的出口證明文件上注明每家的貨物，以便可以明白無誤地確定收貨人和相關(guān)貨物，否則不能退稅。

如果瑞士境內(nèi)的數(shù)家企業(yè)向國外的一家企業(yè)供貨，每家企業(yè)均須提供海關(guān)出具的出口證明。為簡化上述手續(xù)，可以建立同一套文件，后附裝箱清單，同時復(fù)印數(shù)份，隨同原始文件一起交由海關(guān)，憑海關(guān)蓋章的復(fù)印文件，各企業(yè)可分別向聯(lián)邦稅務(wù)局申請免稅。

所有關(guān)于出口的證明文件均需妥善保留，并隨時接受聯(lián)邦稅務(wù)局的檢查。財務(wù)報表和有關(guān)出口證明文件（來信函件、定單、供貨商發(fā)票、銷售合同、付款證明材料、出口申報等）均需完全、系統(tǒng)歸檔，在瑞士境內(nèi)妥善保存10年。

（4）、其他可以接受的憑證：

通過郵局寄送的貨物，如果貨物價值不超過700瑞郎，以下材料就可以證明出口：

郵局收據(jù)

商業(yè)文件（定單、發(fā)票復(fù)印件，合同，付款證明）；

向國外用戶定期（每天/每周/每月）寄送報紙、雜志，如果每次寄送的價格不超過250瑞郎，以下材料就可以證明出口：

財務(wù)文件

證明文件（發(fā)票復(fù)印件、付款證明等）；

如有必要，聯(lián)邦稅務(wù)局可以要求補充文件，如收貨人所在國家關(guān)于其住所或公司所在地的官方證明。

另外，除了以上文件外，聯(lián)邦稅務(wù)局可以根據(jù)需要，視情索要其他補充證明，尤其是在具備上述文件的情況下，聯(lián)邦稅務(wù)局仍懷疑：

有關(guān)貨物是否已真正出口，

出口申報是否與事實相符（價格、數(shù)量等），

如果發(fā)現(xiàn)其中有欺騙行為，聯(lián)邦稅務(wù)將根據(jù)來自進口國的有關(guān)證明來確定是否免稅。

（5）、邊境交易或通過旅客隨身帶出的物品的出口退稅，需滿足以下條件：

價值必須在400瑞郎以上（含增值稅）；

購物人必須居住在國外（可以是瑞士籍，也可以其他國籍），所購貨物可以自用，也可以送人，但不得轉(zhuǎn)賣；

所購貨物成交后30天內(nèi)必須出口。

需提供以下證明：

出口申報的副本（表格號：11.49或11.49A）必須由海關(guān)蓋章；

出口申報必須以購貨人的名義開立，只附有其購買的物品；幾個人集體申報無效。

如果因為某種原因，出口申報副本或上述條件中的任何一款沒有滿足，不管賣方是否日后能否將增值稅轉(zhuǎn)移到買方，此交易必須征收增值稅，所以瑞士聯(lián)邦稅務(wù)局建議賣方采取謹(jǐn)慎有效的措施。一些商家在發(fā)票上特別提醒消費者離境時必須在海關(guān)蓋章，否則將追究消費者的法律責(zé)任。

2、進口貨物的再出口及轉(zhuǎn)口貿(mào)易的出口退稅

（1）、進口貨物再出口的退稅在瑞士是允許的，根據(jù)瑞士《增值稅》法第81款規(guī)定，以下情況可以免征增值稅：

在進口后五年內(nèi)再出口；

有憑據(jù)證明再出口貨物是進口貨物。

再出口貨物的退稅申請須在出口清關(guān)時提出，如清關(guān)時未提出，須在清關(guān)后60天內(nèi)向聯(lián)邦稅務(wù)局書面形式申報。

（2）、為簡化手續(xù)，對于轉(zhuǎn)口貿(mào)易，貨物進入瑞士境內(nèi)時無須清關(guān)和繳納關(guān)稅、增值稅。例如，一批來自法國的貨物，在瑞士巴塞爾進入瑞士境內(nèi)，然后從盧加諾運往意大利，在巴塞爾和盧加諾都無須清關(guān)，只需提供海關(guān)監(jiān)控的證明。

3、服務(wù)貿(mào)易的出口

瑞士是服務(wù)貿(mào)易大國，為簡化手續(xù)，服務(wù)貿(mào)易出口的退稅手續(xù)相對簡單，只需出示財務(wù)文件和證明材料。

鐵路車輛、航空器的海外服務(wù)的界定較復(fù)雜，瑞士稅務(wù)局在《航空交通》和《交通》等手冊里有專門詳細規(guī)定。這里簡單介紹如下：

（1）、航空器的交付和服務(wù)。下列服務(wù)可以免征增值稅：

航空公司以國際航班為主的飛機，其交付、改造、維修保養(yǎng)、租借；上述航空器內(nèi)部器材的交付、出租、維修保養(yǎng)；飛機的清洗、航空油料、潤滑油的補給、機上食品、飛機的除冰、牽引；一些安全保障的服務(wù)；一些機場稅，如起降稅、旅客稅、噪音稅，經(jīng)停稅、轉(zhuǎn)機服務(wù)稅也可以免征；

相反，一些與航空間接相關(guān)的服務(wù)不能免除增值稅，如，機組人員的住宿和交通，向瑞士航空公司提供的咨詢服務(wù)等。

需要提供的證明材料：合同、發(fā)票、付款證明，明確注明服務(wù)商的名稱、地址和服務(wù)內(nèi)容。

（2）跨境交通服務(wù)：

國際交通中，如果出發(fā)地或目的地在瑞士境內(nèi)，可以免除增值稅；如果出發(fā)地和目的地都在國外，經(jīng)停瑞士也可以免稅，技術(shù)經(jīng)停也可免稅。

（3）鐵路交通免征增值稅的條件：

只有在國外部分的票價高于國內(nèi)部分應(yīng)收的增值稅時，才予以免稅。

二、瑞士出口退稅的實踐和管理

瑞士稅務(wù)制度深受聯(lián)邦制度的影響，突出強調(diào)直接稅。基本原則是靠納稅人的自我申報（auto-taxation），這表明了聯(lián)邦政府對企業(yè)的信任。實踐證明，瑞士的稅收系統(tǒng)是有效的、經(jīng)濟的，瑞士增值稅的征收和返還是比較高效的，增值稅占到了聯(lián)邦稅的三分之一。

國際上，通常按照稅收征管效率和稅收差額的大小，將國家分為四類：第一類國家包括丹麥、瑞士、新西蘭和新加坡。這些國家的稅收征管工作效率很高，稅收差額很低，一般在10%以下。在這些國家，納稅人能夠正確理解稅制和自己的稅負(fù)；稅收征管制度和程序已經(jīng)趨于完善并由訓(xùn)練有素的人員有效執(zhí)行；有關(guān)組織機構(gòu)得到很好的建立和管理，并財力充裕，能為納稅人提供優(yōu)良服務(wù)；有恰當(dāng)、系統(tǒng)的懲罰制度；具備有計劃有目標(biāo)的強有力的稽查；不斷地更新計算機技術(shù)，有效地輔助征管工作；稅務(wù)征管人員專業(yè)水平高而且行為規(guī)范。

（一）、瑞士出口退稅程序和辦法

瑞士對出口退稅一般采用免、抵、退，即對出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅，以前各道環(huán)節(jié)應(yīng)退的進項稅與內(nèi)銷貨物稅款進行抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或辦理退稅。

一般情況下，企業(yè)以季度為時間單位向瑞士聯(lián)邦稅務(wù)局辦理退稅，這種做法適用于出口少而又不經(jīng)常退稅的企業(yè)；對于大的企業(yè)，如果每月退稅超過2萬瑞郎或每年退稅超過25萬瑞郎，企業(yè)可向聯(lián)邦稅務(wù)局提出要求，實行一月一退稅，或由聯(lián)邦稅務(wù)局與企業(yè)直接商定辦理退稅的周期。

（二）、出口退稅的時限和效率

根據(jù)《增值稅法》規(guī)定，增值稅應(yīng)在稅務(wù)周期后60天內(nèi)向聯(lián)邦稅務(wù)局繳納，對應(yīng)退還增值稅的單位，聯(lián)邦稅務(wù)局也在稅務(wù)周期后60天內(nèi)退還，超過60天，應(yīng)從第61天起加計利息，直至退還結(jié)束之日。

（三）、出口退稅的監(jiān)督檢查

瑞士增值稅的征收和返還必須接受聯(lián)邦稅務(wù)局的檢查監(jiān)督。根據(jù)《增值稅法》第62條規(guī)定，聯(lián)邦稅務(wù)局有權(quán)隨時檢查納稅人的納稅情況，對出口退稅進行核查。聯(lián)邦稅務(wù)局稅務(wù)稽查員的職責(zé)是對納稅人進行檢查，對稅收中的問題進行研究，并據(jù)此向聯(lián)邦財政部和稅務(wù)局提出改進意見和辦法，這些稅務(wù)稽查員都受過全面的會計專業(yè)培訓(xùn)（擁有聯(lián)邦證書的會計，管理會計/審計，企業(yè)經(jīng)濟師ESCEA）；稅務(wù)稽查員一方面檢查企業(yè)的財務(wù)文件和自我申報的情況，另一方面也幫助企業(yè)解決問題并改進企業(yè)的財稅管理。

瑞士對進出口貨物的稅收管理是建立在以現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡(luò)為支撐的嚴(yán)密的信息監(jiān)管之上的。瑞士聯(lián)邦財政部稅務(wù)局在全國形成一個系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，同時，瑞士海關(guān)對進出口貨物監(jiān)管的信息可通過計算機網(wǎng)絡(luò)隨時傳送給財政部和稅務(wù)局。

瑞士聯(lián)邦稅務(wù)局建有《企業(yè)資料和司法信息庫》，存有大量的企業(yè)經(jīng)營、納稅情況等信息，以及企業(yè)接受調(diào)查和行政、刑事處罰的資料，為保護商業(yè)秘密，該資料庫不對外。

（四）、對逃稅和騙取出口退稅的處罰

瑞士聯(lián)邦稅務(wù)局為避免拖欠應(yīng)退企業(yè)稅款，一般是先辦退稅，后檢查。但一旦檢查發(fā)現(xiàn)有企業(yè)有騙稅行為，便加倍罰款，并追溯10年徹底檢查，情節(jié)嚴(yán)重的，對有關(guān)人員追究刑事責(zé)任。

瑞士《增值稅法》第八十五條至八十九條對逃稅或騙取出口退稅的處罰作了較明確的規(guī)定：

1、任何人蓄意謀取或為他人謀取不當(dāng)稅務(wù)利益，尤其是逃稅或騙取免稅或退稅，將處以所逃稅額或不當(dāng)?shù)美�的五倍罰款；

出于無意或由于某種過失而為自己或他人謀取不正當(dāng)稅務(wù)利益，將被處以所逃稅額或不正當(dāng)利益相同金額的罰款。

2、下列情況將被處以10000瑞郎以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重或有前科者，處以30000瑞郎以下罰款：

（1）、不按規(guī)定建立、保存財務(wù)文件和有關(guān)憑據(jù)；

（2）、在申請出口退稅時，提供偽造的信息，掩蓋重要事實或提供偽造的憑據(jù)；

（3）、有意阻止檢查或給檢查工作制造阻礙或困難；

（4）、有關(guān)同謀也將受到懲罰。

三、啟示和借鑒

出口退稅作為外貿(mào)政策體制的重要組成部分，對促進對外貿(mào)易的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。瑞士是較早實行出口退稅制度的國家之一，稅收制度較完善，在出口退稅方面也積累了較豐富的經(jīng)驗，對我國出口退稅管理工作有一定的借鑒意義：

（一）、強化征管是完善出口退稅管理的前提。出口退稅管理要以科學(xué)、嚴(yán)密和完善的稅收征管為基礎(chǔ)，瑞士實行征、免、退緊密銜接的退稅方式，管理嚴(yán)密，操作簡便。由于瑞士稅收法制完善，征管力度大，所以稅收的上繳比較及時，稅收差額也較低，所以政府財力較充足，退稅工作也較容易開展，退稅也能及時足額到位，正所謂“大河漲水小河滿”，基本上能達到良性循環(huán)。

瑞士出口退稅的經(jīng)驗是：將出口退稅納入增值稅的日常管理，征稅和退稅由同一稅務(wù)部門負(fù)責(zé)，有效地避免少征多退的問題；稅務(wù)部門通過反復(fù)審核退稅申請，盡量降低退稅風(fēng)險。

（二）、提高出口退稅效率，減輕出口企業(yè)負(fù)擔(dān)。瑞士增值稅退稅可以分為年退稅制、季退稅制和月退稅制，出口企業(yè)可靈活選擇退稅期，及時得到退稅，超過期限的加計利息，以最大限度地減輕企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)。如果財力允許，我國稅務(wù)部門似可借鑒瑞士的做法，這樣可以減輕我國出口企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增加出口的企業(yè)的積極性，促進外貿(mào)出口的發(fā)展。

（三）、加強出口退稅憑證的有效管理，加快網(wǎng)絡(luò)化進程，打擊騙取出口退稅的行為。

瑞士進口貨物稅收管理是建立在現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)為支撐的嚴(yán)密的信息監(jiān)管之上的。瑞士聯(lián)邦稅務(wù)局建有《企業(yè)資料和司法信息庫》，存有企業(yè)信息及企業(yè)接受調(diào)查和行政、刑事處罰的資料；瑞士企業(yè)出口退稅憑據(jù)和財務(wù)資料的保存、管理也達到了較高的水準(zhǔn)，憑據(jù)和財務(wù)資料的保存具有連續(xù)性和完整性。這不僅有利于稅務(wù)部門全面了解和掌握出口退稅企業(yè)的情況，而且一旦發(fā)現(xiàn)其中有詐，就可以嚴(yán)格追查，甚至可以上溯至十年前。完善的制度有威懾作用，這種強制性的出口憑據(jù)和財務(wù)資料保管制度在瑞士、法國等西方國家的實踐表明，有利于形成規(guī)范的約束機制，有利于防范利用出口退稅進行騙稅。

附：瑞士聯(lián)邦稅務(wù)局增值稅管理簡圖

瑞士海關(guān)稅務(wù)分區(qū)圖

參考資料：

《瑞士的稅務(wù)制度》（le système fiscal suisse）

《瑞士之門》（Switzerland, gateway to Europe）

《增值稅法》（LTVA）1999年11月2日

《與增值稅法有關(guān)的法令》（OLTVA）2000年3月29日

《目前我國出口退稅存在的問題與對策研究》（舒聯(lián)聯(lián)）

瑞士聯(lián)邦稅務(wù)局、瑞士聯(lián)邦海關(guān)網(wǎng)站

(中國駐瑞士大使館經(jīng)商參處 張黎華）