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2006年初，愛(ài)爾蘭政府出臺(tái)了《2006財(cái)政法案》（Finance Act 2006）, 此法案一經(jīng)出臺(tái)立刻引起了愛(ài)爾蘭各界，特別是工商界的密切關(guān)注。

愛(ài)爾蘭經(jīng)濟(jì)中，外國(guó)資本占有相當(dāng)大的比重，因此歷次重大的經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整，無(wú)一不涉及外商投資的內(nèi)容。《2006財(cái)政法案》也不例外，對(duì)目前的主要引資政策有多項(xiàng)的增補(bǔ)或修改，本文重點(diǎn)介紹了該法案對(duì)外資政策所進(jìn)行的闡述和調(diào)整，同時(shí)通過(guò)比較的方法介紹了有關(guān)政策的演變過(guò)程。

一、公司稅制度

愛(ài)爾蘭一直以其歐盟15國(guó)內(nèi)最低的公司稅率作為其引資政策的主要吸引點(diǎn)，而事實(shí)上也確有不少外資公司是奔著這一最低公司稅制度到愛(ài)爾蘭投資的，且獲利頗豐。公司稅務(wù)激勵(lì)制度已經(jīng)成為愛(ài)爾蘭政府吸引外資戰(zhàn)略的重要組成部分。幾十年來(lái)，愛(ài)爾蘭政府高度重視并堅(jiān)定不移地實(shí)施這項(xiàng)制度，旨在通過(guò)財(cái)政政策手段鼓勵(lì)外商投資愛(ài)爾蘭，不斷優(yōu)化愛(ài)爾蘭的投資環(huán)境和投資政策，從而使愛(ài)爾蘭成為外國(guó)公司進(jìn)入歐洲市場(chǎng)的理想窗口。

(一) 愛(ài)爾蘭公司稅制度的演變

在愛(ài)爾蘭加入歐盟的初期，愛(ài)爾蘭政府僅對(duì)部分貿(mào)易活動(dòng)實(shí)施10％的低公司稅率。之后雖然在確定貿(mào)易活動(dòng)的范圍上政策逐步寬松，但仍非所有經(jīng)營(yíng)者都享有此待遇。后來(lái)這一稅收制度的合法性受到質(zhì)疑，為此歐盟委員會(huì)與愛(ài)爾蘭政府經(jīng)過(guò)磋商，于1998年7月達(dá)成協(xié)議，廢除了該制度，改為對(duì)所有貿(mào)易利潤(rùn)按統(tǒng)一的12.5%稅率征稅。這給已經(jīng)或者將在愛(ài)爾蘭經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，提供了較低且便于理解的稅率政策。

目前，愛(ài)爾蘭的公司稅收體系基本上把收入來(lái)源分成兩種：一種是由貿(mào)易活動(dòng)帶來(lái)的收入（類似于“積極收入”），稅率為12.5%；另一種是非貿(mào)易活動(dòng)帶來(lái)的收入（類似于“消極收入”），稅率為25%。對(duì)大部分在愛(ài)爾蘭投資的外資公司而言，只要有正常的貿(mào)易活動(dòng)，就可以普遍適用12.5％的公司稅率。

(二) 新法案涉及公司稅的內(nèi)容

《2006年財(cái)政法案》明確表示， 愛(ài)爾蘭政府將繼續(xù)堅(jiān)持低公司稅和低個(gè)人所得稅政策，以此促進(jìn)愛(ài)爾蘭經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。該法案進(jìn)一步鞏固了低公司稅體制，對(duì)已經(jīng)在愛(ài)爾蘭投資的外國(guó)企業(yè)起到了穩(wěn)定人心的效果，同時(shí)也進(jìn)一步堅(jiān)定了那些準(zhǔn)備到愛(ài)爾蘭投資的外國(guó)企業(yè)的信心。

在大多數(shù)情況下，前來(lái)愛(ài)爾蘭投資的外國(guó)公司總會(huì)提出一個(gè)問(wèn)題：在愛(ài)爾蘭本土進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是否都適用于12.5％低公司稅率？新法案明確指出，現(xiàn)在基本上所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都可以享受12.5%的低稅率。總體看來(lái)，《2006年財(cái)政法案》彰顯了鞏固和加強(qiáng)現(xiàn)有公司稅制度的決心。

但值得注意的是，在歐盟內(nèi)部，對(duì)愛(ài)爾蘭低公司稅制度的爭(zhēng)議依然存在，并且有愈演愈激烈的趨勢(shì)，加之新入盟的東歐國(guó)家（如波蘭等國(guó)）也在積極爭(zhēng)取更低的公司稅率，愛(ài)爾蘭政府繼續(xù)保持優(yōu)惠公司稅率的前景不容樂(lè)觀。

二、國(guó)家饋贈(zèng)補(bǔ)貼及其它財(cái)政激勵(lì)

為了積極吸引外國(guó)公司選擇愛(ài)爾蘭作為他們的歐洲基地，愛(ài)爾蘭制定了一系列國(guó)家饋贈(zèng)補(bǔ)貼的輔助性投資政策，幫助這些公司抵消部分最初的啟動(dòng)成本，成功在愛(ài)爾蘭落戶生根。

（一） 關(guān)于補(bǔ)貼對(duì)象和補(bǔ)貼發(fā)放機(jī)構(gòu)

1、補(bǔ)貼對(duì)象的確定

愛(ài)爾蘭政府確定國(guó)家饋贈(zèng)補(bǔ)貼對(duì)象，主要依據(jù)兩個(gè)因素：其一是投資所在地，重點(diǎn)鼓勵(lì)在愛(ài)爾蘭主要城市之外，尤其是偏遠(yuǎn)地區(qū)進(jìn)行投資；其二是投資創(chuàng)造的就業(yè)規(guī)模和質(zhì)量。

2、負(fù)責(zé)審核和補(bǔ)貼發(fā)放的機(jī)構(gòu)

面向外商的主要饋贈(zèng)補(bǔ)貼發(fā)放機(jī)構(gòu)為投資發(fā)展署(Investment and Development Agency, IDA)。投資發(fā)展署是國(guó)家資助的首要代理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)促進(jìn)愛(ài)爾蘭外商投資發(fā)展。另一個(gè)機(jī)構(gòu)為愛(ài)爾蘭科學(xué)基金會(huì)(Science Foundation Ireland, SFI)，該機(jī)構(gòu)提供的饋贈(zèng)補(bǔ)貼額，由著名科學(xué)家審查投資項(xiàng)目的質(zhì)量后決定。

（二）新法案對(duì)饋贈(zèng)補(bǔ)貼政策的增補(bǔ)和修改

《2006財(cái)政法案》表明，隨著來(lái)愛(ài)投資的外資公司類型和規(guī)模的逐漸轉(zhuǎn)變，國(guó)家饋贈(zèng)補(bǔ)貼的發(fā)放范圍會(huì)越來(lái)越窄。原因之一是過(guò)去20年來(lái)愛(ài)爾蘭國(guó)內(nèi)已經(jīng)形成了良好的引資環(huán)境，其引資對(duì)象也逐漸集中到高附加值，高科技含量的行業(yè)（如軟件開(kāi)發(fā)、制藥等）。

另一個(gè)原因是，歐委會(huì)最近對(duì)地區(qū)補(bǔ)助規(guī)定作了相應(yīng)調(diào)整，規(guī)定大部分資金補(bǔ)助必須基于歐洲市場(chǎng)的需要，同時(shí)，補(bǔ)助的門類和服務(wù)不能為歐盟免稅條款所適用的行業(yè)和領(lǐng)域，其有關(guān)資助必須獲得歐盟的專項(xiàng)批準(zhǔn)。其申請(qǐng)程序是，歐委會(huì)在接到資助申請(qǐng)告知（告知中應(yīng)包括所需的所有文件）后，先進(jìn)行2個(gè)月的初步審查（預(yù)備審查），以確定資助申請(qǐng)是否符合歐洲市場(chǎng)需要，之后歐委會(huì)將進(jìn)行可能長(zhǎng)達(dá)16個(gè)月的具體調(diào)查，在此期間將廣泛征求各成員國(guó)和第三方意見(jiàn)。在調(diào)查過(guò)程中，歐委會(huì)有權(quán)責(zé)令其成員國(guó)收回違法的資助，其收回的資金包括資助本金和自發(fā)放日至收回日期間的利息。

可以預(yù)見(jiàn)，在新的規(guī)定下，從2007年起，在愛(ài)爾蘭一些地區(qū)投資得到補(bǔ)助的可能性將越來(lái)越小，審批過(guò)程也將更為嚴(yán)格和復(fù)雜。

新法案對(duì)一些補(bǔ)貼發(fā)放機(jī)構(gòu)也進(jìn)行了重新定位，如香農(nóng)開(kāi)發(fā)署（Shannon Development），原來(lái)專門負(fù)責(zé)在香農(nóng)開(kāi)發(fā)區(qū)派發(fā)補(bǔ)助資金，但現(xiàn)改由投資發(fā)展署（IDA）統(tǒng)一發(fā)放全愛(ài)爾蘭包括香農(nóng)地區(qū)的資金補(bǔ)助。

三、 研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)優(yōu)惠制度

（一）研發(fā)費(fèi)用可得的稅務(wù)優(yōu)惠

按照《2004年財(cái)政法令》的規(guī)定，愛(ài)爾蘭政府對(duì)促進(jìn)技術(shù)改良的調(diào)查研發(fā)開(kāi)支，提供20%的稅收抵免。只要是在歐盟經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)進(jìn)行的符合條件的調(diào)查研發(fā)開(kāi)支，都可以得到此項(xiàng)稅收抵免。持股少于51%的公司，可以由付稅者安排，讓同一交易組合中的成員把所有費(fèi)用結(jié)合在一起，然后按其股份比例獲取相應(yīng)的稅收抵免。公司也可以利用調(diào)查研發(fā)的稅收抵免來(lái)抵消應(yīng)繳付稅務(wù)；假如公司的研發(fā)稅務(wù)抵免額超過(guò)其應(yīng)繳付稅債額，則多出來(lái)的部分可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)到下一年或以后。

（二）新法案對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)優(yōu)惠政策的修訂

新法案規(guī)定，不全以研發(fā)為最終目的的一些諸如公司改制和更換設(shè)備及廠房所產(chǎn)生的支出，應(yīng)當(dāng)由指定的檢查機(jī)構(gòu)確定哪一部分可以以研發(fā)支出的名義報(bào)稅。另外，愛(ài)爾蘭稅務(wù)局會(huì)內(nèi)部邀請(qǐng)有關(guān)專家?guī)椭�確定某項(xiàng)目是否為規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)。

四、其他優(yōu)惠

根據(jù)《2006財(cái)政法案》和愛(ài)爾蘭稅法的規(guī)定，投資愛(ài)爾蘭還可享有以下稅收優(yōu)惠：

1．免于支付歐盟內(nèi)利息代扣所得稅；

2．免于支付歐盟內(nèi)股息代扣所得稅；

3．若把資本利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到歐盟其它國(guó)家，將不必重復(fù)繳納利潤(rùn)稅；

4. 外籍行政人員所得報(bào)酬可以享受低所得稅。

此外，來(lái)愛(ài)爾蘭的投資者還可享有其他的優(yōu)惠條件，如：

1. 廣泛且不斷擴(kuò)充的雙邊稅務(wù)條約網(wǎng)絡(luò)；

2. 外資公司的內(nèi)部規(guī)則不受干涉；

3. 低資本公司運(yùn)作不受到約束和歧視;

4．中小型企業(yè)受到特別的政策保護(hù)和支持。